Hi!下午好!欢迎访问互联网
当前位置:主页 > 金融

合并财务报表内部交易当期抵销如何处理

时间:2019-02-02 01:02:50| 来源:| 编辑:笔名| 点击:0次

合并财务报表内部交易当期抵销如何处理

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销

例:A公司以货币资金1000万元,投资于B公司,占其所有者权益的100%。

该笔投资交易中,A公司增加一笔长期股权投资、减少一笔货币资金,对母公司其他账户没有影响;B公司增加一笔货币资金、同时增加一笔所有者权益。然而从合并主体的视角来看,该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库

合并财务报表内部交易当期抵销如何处理

,并不存在其他影响,因而应做抵销分录:

借:所有者权益

贷:长期股权投资

上例中若A公司只是控股B公司,则其长期股权投资只占子公司所有者权益的一部分,对冲不平部分计入少数股东权益。如果上例中A公司以800万元投资于B公司,占其所有者权益的80%,则抵销分录为:

借:所有者权益

贷:长期股权投资

少数股东权益

2.母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲

子公司自身已对利润进行一次分配,又通过投资收益进入母公司利润账户进行利润分配,因而多余的利润分配应该对冲。

例:A公司持有B公司80%的股权比例,子公司本期实现净利润200万,按10%提取盈余公积金,分发现金股利100万,试做相应抵销处理。

借:投资收益

少数股东损益400000

贷:利润分配提取盈余公积200000

利润分配应付股利

利润分配未分配利润800000

3.内部商品交易的抵销

例:母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司,子公司期末未能实现对外销售,款项未支付(假设不考虑税收)。试作期末抵销处理。

该笔交易,母公司做销售业务处理:

借:应收账款

贷:营业收入

借:营业成本

贷:库存商品

该笔交易中子公司做采购处理:

借:库存商品

贷:应付账款

从集团合并主体角度来看该项业务只是存货的移库,不应该作销售和采购处理,因此确认的收入、结转的成本以及存货高估的成本均应该冲回。

借:营业收入

贷:营业成本

存货

借:应付账款

贷:应收账款

4.内部固定资产交易

例:母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用,款项未支付。

该笔业务,母公司做销售处理:

借:应收账款60000d

贷:营业收入600000

借:营业成本500000

贷:库存商品500000

子公司做固定资产购进处理:

借:固定资产600000

贷:应付账款600000

与存货内部交易类似,抵销分录为:

借:营业收入600000

贷:营业成本500000

固定资产100000

借:应付账款600000

贷:应收账款600000