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举例说明小微企业免征增值税账务处理

时间:2019-01-30 23:23:38| 来源:| 编辑:笔名| 点击:0次

举例说明小微企业免征增值税账务处理

在现行的税务政策下(财税[2013]52号)小规模增值税企业在按季申报小于或等于9万的、按月申报小于或等于3万的,根据国家税务总局相关通知是可以免征增值税的。超过规定免税额度的正常缴纳增值税。

第一、小规模增值税企业正常缴纳(大于3万或9万的)

例一甲商业企业为小规模纳税人本季度不含税销售100000.00元,增值税税额为3000.00元。

1、会计处理时

借:应收账款或银行存款103000.00元

贷:主营业务收入100000.00元

应交税费-应交增值税3000.00元

2、交税时

借:应交税费-应交增值税3000.00元

贷:银行存款3000.00元

在正常缴纳时会计处理都比较简单

第二、下面我们探讨一下小于3万或9万的会计处理

例二同样是甲商业企业为小规模纳税人假如本季度不含税销售额是80000.00元且税额是2400.00元。

1、会计处理时

借:应收账款(或银行存款)82400.00元

贷:主营业务收入 80000.00元

应交税费-应交增值税 2400.00元

通过看上述分录很明显在按季申报的情况下,本季度销售金额已经小于9万。

按政策规定在达到《通知》规定的免征增值税条件时,要将有关应交增值税转入当期营业外收入。

此时会计处理如下

月末或是季末处理:

借:应交税费-应交增值税(应交税金)2400.00元

贷:应交税费-应交增值税(减免税金)2400.00元

借:应交税费-应交增值税(减免税金)2400.00元

贷:营业外收入(减免税金)2400.00元

根据上述对例二的会计处理表面上看确定了应收、主营收入及转入的营业外收入应该没问题。

接下来就是我们讨论的重点,有的同行或专业人士就会认为如果国家没有免2400元增值税,那应该还有一部份附加税没有反映出来?那对这个附加税费也需要同时转到营业外收入才对啊。我们在下面通过会计分录处理来分析讨论它,假如附加税率合计是11%,则本月还需要先计提264元附加税,然后再转营业外收入。

2、会计处理如下

A、计提时 借:营业税金及附加264.00元

贷:应交税费-各项附加税计264.00元

B、结转营业外收入 借:应交税费-各项附加税计264.00元

贷:营业外收入-小规模附加减免264

举例说明小微企业免征增值税账务处理

.00元

根据以上这二笔的会计处理,大家不难看出:如果附加税费计提的话损益类的科目营业税金及附加增加264元,到结转时会转入到本年利润的借方,而营业外收入也同时增加了264元,结转时转入到本年利润的贷方,就这二笔处理结果而言 本年利润科目是平的。

从以上二种会计处理的过程与会计分录看其结果是相同的,但也很清楚地表示出例二的第一种的会计处理比较简单明了、第二种的会计处理方式复杂些、最后结果一样都没有影响到利润也不影企业所得税。且根据《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税[2013]52号,以下简称《通知 》)相关规定现就小微企业免征增值税、营业税的有关会计处理规定如下:

A、小微企业在取得销售收入时应当按照税法的规定计算应交增值税并确认为应交税费;

B、在达到《通知》规定的免征增值税条件时将有关应交增值税转入当期营业外收入。况且没有提到附加税同时要转入当期营业外收入。

2016.11.21

(责编:袁祎)